文章较长，可以耐心看完，文末附思考题
前言：
说到审计，身边有许多行外的朋友经常会问我一个问题，会计师事务所不是也是打开门做生意的吗，被审计客户不就是客户吗，哪来的独立性呢？
一直觉得这个问题问得真妙！一针见血！正是存在这样的问题，为了保证审计师的独立性，审计受到一系列的道德、审计准则和监管的规范要求。当然，这些规范要求并不是从一开始就设立的，而是逐渐优化的。
在这过程中，历史上发生的许多经典案例都推动了它的发展。因此，在这一系列的文章中，我将带着大家一起探讨经典的审计案例，希望大家可以与审计学科的学习结合起来，帮助学习。
曾经处在辉煌中的安然公司及其管理者，何曾想过会成为审计经典案例中的主角。
曾经为全球五大会计师事务所“big5”之一的安达信会计师事务所，又何曾想过它会在不到100天的时间里分崩离析，不复存在。“big5”更名为现在大家耳熟能详的“big4”。
而这一切都是源于著名的“安然事件”。大家多多少少都听说过安然事件，究竟为何会酿成如此悲剧，让我们探一探究竟。
黑暗来临前的最后一抹余晖
安然公司在宣告破产前拥有约21000名雇员，曾是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一。安然连续六年被财富杂志评选为“美国最具创新精神公司”，并在2000年财富世界500强排名第16位。
安然的管理者们也是当时行业乃至政府公认的优秀管理者。1999年，安德鲁法斯多（安然首席财务官）凭借“其独一无二的财务方法”被CEO杂志评选为最出色的资本结构管理人。
2001年6月，杰弗里斯基林（安然首席执行官）被誉为美国最出色的首席执行官。在2001年杰弗里斯基林甚至还服务于布什的总统竞选临时团队。
现在看来，一切竟是讽刺。
图/网络
黑暗突降，瞬间衰落
2001年安然的股票价格迅速下跌，而高管公开表示股价下降是由于天然气价格下降以及整体经济的低迷。到10月中旬，股票的价格已经由年初较高的80美元下跌到了30美元左右。2001年10月16日安然公布了第三季度的财务报告，报告显示第三季度严重亏损。
三周之后，也就是11月8日，安然重申过去5年的盈利总额约6亿美元。这次重申就是安然倒闭的丧钟。之后安然的股票迅速崩盘，下跌到一文不值。2001年12月2日，受到债权人的压力和法律诉讼的威胁，公司管理层被迫申请破产保护。安然一共给股东造成了超过600亿美元的损失。
特殊目的实体
20世纪90年代许多大公司开始创立特殊目的实体，利用当时特殊目的实体会计规范上存在的缺陷，为许多大公司提供了一种能够筹集到所需的用于各种目的的资金，而且还不用报告负债情况的方法。当时对特殊目的实体最重要的会计指导原则是“3%原则”，即只要独立于公司以外的各方可以提供特殊目的实体3%的资本，就允许公司的合并报告中不合并该特殊目的实体的资产和负债。这个“3%原则”毫无疑问存在很大的漏洞。
安然通过创立数百个特殊目的实体并进行重大并且复杂的交易做出激进的会计决策，将大量的负债转移到资产负债表外。这些特殊目的实体不仅用于筹集资金，还用来容纳它的不良资产，安然通过用非常高的价格把资产卖给特殊目的实体，使公司创造了巨额“账面”利润。而财务报表中关于特殊目的实体的披露不充分，非专业投资者不会了解真正的负债。
动机
1. 由于20世纪90年代公司增长需要大量资金，并且随着安然从一个标准的天然气供应商转变成一个新能源产业经济中介，而基于互联网的经营无法立即产生现金流，公司需要不断进行融资。为了融资需要，保持较高的信用评级，安然公司公布了虚假的财务报表。
2. 安然公司需要维持高股价，因为特殊目的实体签订的贷款协议中对股价有所要求，如果股价跌到某个水平以下，安然公司需要提供额外的抵押，也就是支付一定的现金或者进行债务重组。重要的是，如果满足不了条件，特殊目的实体被迫解散，其中的资产和负债就需要合并到安然公司中，这是高管不愿意看到的。
3.负责特殊目的实体的高管在交易中参与了舞弊。安德鲁法斯多在这些交易中赚了3000万美元，他的几个朋友也在这些交易中也取得了丰厚的回报，比如有些人仅仅花了5800美元，却赚取了高达100万美元的收益，而且这些收益是在短短60天内实现的。
到了2001年10月，大量特殊目的实体遭受了巨大亏损，引起了安达信事务所的关注。安然的管理层被迫将其中几个陷入困境的特殊目标实体纳入安然公司的合并财务报表中，所以导致了2001年第三季度财务报表中巨额的亏损并且对过去5年的公司盈利进行了重申。
安然不仅对特殊目的实体的交易进行了舞弊，也通过其他会计手段，比如滥用市值计价的方法确认能源商品的长期合同，从而虚增账面利润。这种种的滥用会计手段源于企业的文化“打破规则”以及缺少内部控制。
安达信难逃责任
事件爆发后，媒体和公众除了关注安然的高管，也把注意力和责备集中于安然的独立审计师 – 安达信。为什么作为独立审计师，安达信能够在15年任期内对安然的财务报表出具无保留审计意见的？
事实上，安达信在事件发生的几个月前就已经知道安然的财务状况正在迅速恶化，并帮助安然的高管应对这一危机，比如协助重组某些特殊目的实体，使得它们能够继续有资格成为合并报表之外的实体（即满足3%原则）。
安达信首席执行官，约瑟夫贝拉尔迪诺在国会众议院的证词中承认，审计团队成员在分析1999年的一笔大额特殊目的实体交易时犯了一个重大错误，而安达信的高管是在2001年秋的时候发现了这一错误，并且通知安然高管对盈利进行重述。
这一错误占到重述的20%。而另外80%的重述是来自于另一个1997年创建的特殊目的实体，安达信的审计人员不知道这个特殊目的实体的3%外部权益有一半已经由安然投入，也就是不满足3%原则，而应该合并到安然公司的财务报表中。
这一错误也是在2001年秋发现并且通知到安然的会计人员、管理层和审计委员会。约瑟夫想要表明安达信不应该承担责任，因为是客户缺乏诚信。
这番证词并没能平息外界的指责。这些指责主要关于三个关键问题：
1.安达信扮演的角色和提供的“服务范围”- 根据公开报道，2000年安达信从安然赚取了大约5200万美元的收入，只有2500美元与2000年的审计服务有关。
2.安达信在安然与特殊目的实体有关的会计和财务报告处理中发挥了重要作用，安达信人员已经深入参与了业务。
3.安达信休斯敦办事处做出最大努力去销毁与安然审计有关的大量文件。
2002年6月，联邦陪审团判决安达信妨碍司法罪名成立，这一罪名迫使安达信终止与所有客户的关系，从而安达信结束了在会计界的悠久而光荣的历史。
影响
安然事件出现后不久，财务会计准则委员会对特殊目的实体制定了更严格的会计和财务报告指南。这些新准则要求公司在合并财务报表中包括这些实体的财务数据。
2002年，美国国会通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，该法案被视为自上世纪30年代以来美国证券法最重要的修改。其中限制了独立审计师对其审计客户提供咨询服务等，并要求上市公司在保证内部控制质量的基础上编制年度财务报表。
安然事件也使行业发生了根本性的变化，成立了新的联邦机构– 上市公司会计监督委员会，监督独立审计职能的准则制定过程。
思考题
列出安达信会计师事务所对安然提供的非审计服务，并指出提供的每类服务对会计师事务所的独立性造成的具体威胁。
本文首发于：泽稷ACCA考友论坛，作者（知乎同号）：Yvette Zheng，寻找备考干货、考试资料可以前往关注：泽稷ACCA考友论坛！请联系主页君微信（ID：ACCAhelp008），加入ACCA15科答疑互助交流群和全球考友群.
